شورى حكم رقم : 58 /1986

- اصول فرض رسم الانتقال على بوليصة التأمين

-

وبما ان المادة الاولى من المرسوم الاشتراعي رقم 146 تاريخ 1959/06/12 المتعلق برسم الانتقال والمعدلة بالمرسوم الاشتراعي رقم 64 تاريخ 1967/08/05 تنص على انه: "يفرض رسم الانتقال على جميع الحقوق والاموال المنقولة وغير المنقولة التي تؤول الى الغير باستثناء الدولة والبلدية بطريق الارث او الوصية او الهبة او باي طريق آخر بلا عوض يعادل قيمتها". وبما ان المادة العاشرة من المرسوم التطبيقي رقم 2827 الصادر بتاريخ 1959/12/14 والمتعلق بشروط تطبيق قانون رسم الانتقال على الحقوق والاموال المنقولة وغير المنقولة تنص على انه "تعتبر من الاموال الخاضعة لرسم الانتقال على التركات جميع الاموال التي تتوجب على الضامن بسبب ما او بسبب وفاة المؤمن على حياته , وذلك بسبب درجة القربى بين المؤمن وبين المستحق"... "وقد نصت الفقرة الثانية من المادة المذكورة على انه "اذا تنازل المستحق , بعد وفاة المضمون عن كل حقوقه او بعضها الى ثالث بدون بدل عد الثالث كأنه المستحق الاصلي وتستوفى منه على هذا الاساس رسوم الانتقال". وبما انه يستفاد من الاحكام القانونبة المذكورة اعلاه ان رسم الانتقال يفرض على جميع الاموال التي تتوجب على الضامن بسبب ما ومنها قيمة عقد التأمين عند حلول اجله او عند وفاة المضمون وان رسم الانتقال يفرض على المستحق الاصلي بقيمة التأمين فيكون الرسم متوجب على اصل بوالص التأمين موضوع النزاع. وبما انه من جهة ثانية ان رسم الانتقال يفرض حتى على المستحق بدليل ان الفقرة الثانية من المادة العاشرة من المرسوم التطبيقي قد عاملت الشخص الثالث المتنازل له بدون بدل عن قيمة العقد معاملة المستحق الاصلي واخضعته على هذا الاساس لرسم الانتقال. وبما انه اذا كانت النتيجة المترتبة على المرسوم التطبيقي المار ذكره مغايرة لاحكام المادة 1006 موجبات وعقود غير ان هذه المغايرة لا تمنع التقيد بها مهما كانت الطبيعة القانونية ونتائج احكام المادة 1006 المذكورة وسبب ذلك مرده الى ان القانون الضريبي هو قانون مستقل (autonome) عن القانون العام وعن القانون الخاص وله بالتالي قواعد خاصة يجب تطبيقها دون التقيد بالاحكام والمبادى المطبقة في القانون الخاص لا سيما ان المشترع وضع من خلال قانون رسم الانتقال نظاما تشريعيا كاملا (systeme legislatif complet يخضع بموجبه للرسم جميع الحقوق والاموال المنقولة وغير المنقولة التي تؤول الى الغير مهما كان مصدرها او طبيعتها الا في حال اعفاء صريح. وبما ان المرسوم التطبيقي تضمن في القسم الاخير من المادة 10 فقرتها الاولى على انه "ينزل من قيمة التأمين الخاضع للرسم الجزء الذي يوازي قيمة الاقساط التي يكون قد دفعها المضمون او المستحق من ماله الخاص ". وبما انه اذا كان يجب اخضاع قيمة عقد الضمان على الحياة لرسم الانتقال غير انه وفق النص المذكور اعلاه يجب لترتب الرسم تنزيل الاقساط المدفوعة من قيمة عقد الضمان لانها غير خاضعة للرسم المذكور . فيقتضي والحال هذه فرض رسم الانتقال على الفرق الذي ينتج بين المبلغ الذي سيعود للمنتفع من قبل شركات الضمان وقيمة الاقساط المدفوعة من قبل المتوفي وليس على كامل القيمة التي ستعود على المنتفع من عقد الضمان على الحياة.